2022年第 一批政府会计准则制度应用案例固定资产核算

固定资产类应用案例—关于在建工程的会计处理

来源：财政部会计司发布2022年第 一批政府会计准则制度应用案例

发布日期：2022-07-07

一、案例材料（一）项目基本情况

XX省某水库工程建设项目概算总投资121200万元（非经营项目），其中：中央投资50000万元、XX省级配套投资71200万元。工程建设期3年。水库工程建设项目主管部门为XX省水利厅，项目法人为XX省某水库工程建设管理中心（事业单位，以下简称甲中心）。水库建成后，甲中心负责工程的运行管理。（为简化处理，本案例不考虑税费等其他因素；本案例实行财政授权支付。）

（二）项目建设情况

水库工程建设项目自2019年2月开工建设，甲中心公开招标选定设计、监理、施工和设备制造等单位。经三年建设，至2022年3月底验收合格，完成竣工财务决算并交付使用。根据竣工财务决算，该项目实际完成投资121200万元，其中：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程37200万元，在建工程—建筑安装工程投资—安装工程2800万元，在建工程—设备投资9800万元，在建工程—待摊投资70000万元，在建工程—其他投资400万元，在建工程—基建转出投资1000万元。项目交付甲中心资产价值118800万元，其中：公共基础设施115440万元，固定资产2860万元，流动资产100万元，无形资产400万元。项目交付交通部门进场道路2400万元，为产权不归属甲中心的专用设施。

（三）项目建设期内相关业务

1.结算并支付建设征地移民补偿费用。

建设征地移民补偿由地方政府包干实施。2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付地方政府建设征地移民补偿经费3000万元。

2.结算并支付设计费用。

2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付乙公司设计费500万元。

3.购置自用固定资产。

2019年某月，甲中心分别购置3台计算机、1套会议桌椅和5台空调，购置费用共计3.80万元。

4.支付工程预付款。

2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金额的预付款保函后，甲中心支付丙公司主坝标段工程预付款1500万元。

5.结算并支付主坝标段工程进度款。

2019年某月，办理主坝标段工程价款结算。丙公司上月完成进度1500万元，其中：上游围堰600万元，下游围堰200万元，场内临时道路100万元，主坝基坑土石方开挖600万元。按合同约定抵扣预付工程款300万元后，实际支付丙公司1200万元。

6.开发《合同管理信息系统》软件。

2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系统》软件开发费用15万元。

7.支付差旅费。

2020年某月，办公室张某报销一行三人差旅费1万元。

8.结算并支付闸门及启闭设备制造进度款。

2020年某月，办理闸门及启闭设备制造价款结算。戊公司本期完成设备制造800万元，其中：闸门制造500万元，启闭机制造300万元。按合同约定抵扣预付备料款200万元后，实际支付戊公司600万元。

9.结算并支付管理用房进度款。

2020年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付E公司管理用房进度款200万元。

10.购置部分工器具及备品备件。

2021年某月，为保证初期运行需要，甲中心购置一批不够固定资产标准的生产工具、器具和备品备件，价值20万元。

11.预留尾工工程及预留费用。

2022年某月，甲中心预留尾工工程及预留费用220万元，其中：副坝坝顶路面剩余工程200万元，预留项目建设管理费20万元。

12.按产权归属结转进场道路成本。

进场道路由交通部门负责运行管理，产权不归属甲中心。2022年某月，结转进场道路实际成本1000万元。

13.分摊待摊投资。

待摊投资累计支出70000万元，按费用与资产形成之间的关系，2022年某月，采用实际分配率将待摊投资分摊计入交付使用资产价值、转出投资价值，分摊结果为：

（1）主坝等建筑物、构筑物分摊待摊投资52080万元；

（2）闸门、启闭机和电气设备等需安装设备分摊待摊投资16520万元。

（3）专用设施（进场道路）分摊待摊投资1400万元。

14.项目竣工验收并交付使用。

2022年某月，在建工程转交付，其中：交付甲中心资产价值118800万元，交付交通部门专用设施（进场道路）价值2400万元。交付甲中心资产包括：

（1）公共基础设施115440万元；

（2）固定资产2860万元（管理用房2160万元、通用设备700万元）；

（3）库存物品100万元；

（4）无形资产400万元。

（一）适用范围判断

根据《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。根据《政府会计准则制度解释第2号》规定，基本建设项目应当由负责编报基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位按照《政府会计制度》规定在相关会计科目下分项目对基本建设项目进行明细核算。根据《政府会计准则第5号—公共基础设施》（以下简称《5号准则》）第十一条规定，“政府会计主体自行建造的公共基础设施，其成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出”。根据《基本建设财务规则》（财政部令第81号）第七条规定，“按项目单独核算……，根据批准的项目概（预）算做好核算管理……”。甲中心作为事业单位，应按照《政府会计制度》和《基本建设财务规则》、《基本建设项目成本管理规定》等规定，通过“在建工程”及其所属明细科目核算水库工程建设项目在建设期内发生的实际成本。

（二）项目建设期内的会计处理

1.建设征地移民补偿费用会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，建设征地移民补偿支出应在“待摊投资”明细科目中核算。

2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—待摊投资—土地征用及迁移补偿费3000

贷：零余额账户用款额度3000

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程3000

贷：资金结存—零余额账户用款额度3000

2.设计费用会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，发生的设计费用应在“待摊投资”明细科目中核算。

2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—待摊投资—设计费500

贷：零余额账户用款额度500

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程500

贷：资金结存—零余额账户用款额度500

3.自用固定资产会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因计算机等自用固定资产无需安装即可使用，故购置费用在“设备投资”的“不需要安装设备”明细科目中核算。

2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—设备投资—不需要安装设备—计算机1.50

                   —设备投资—不需要安装设备—会议桌椅0.80

                   —设备投资—不需要安装设备—空调1.50

贷：零余额账户用款额度3.80

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程3.80

贷：资金结存—零余额账户用款额度3.80

4.工程预付款支付会计处理。

分析：根据《政府会计制度》“1214预付账款”科目使用说明，支付的工程预付款在“预付账款”的“预付工程款”明细科目中核算。

财务会计

借：预付账款—预付工程款—丙公司1500

贷：零余额账户用款额度1500

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程1500

贷：资金结存—零余额账户用款额度1500

5.主坝标段工程款会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，施工工程结算款应在“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等明细科目中核算，并根据结算的具体项目进行更为明细的核算，以满足资产价值计量和确认等经济业务工作的需要。结算的项目能否直接形成资产是决定“在建工程”明细科目使用的主要依据。能够直接形成资产的结算项目，按所形成的资产性质和特征，分别在“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”中核算；不能够直接形成资产的结算项目，如施工临时工程，虽然存在建筑安装工作量并形成工程实体，但随着工程进展，相关工程或设施需拆除或清理，并不能最终形成直接交付的资产，应在“待摊投资”中核算。因上游围堰、下游围堰和场内临时道路均为施工临时工程，不能直接形成交付资产，在“待摊投资”的“临时设施费”明细科目中核算；主坝基坑土石方开挖在“建筑安装工程投资”的“建筑工程”明细科目中核算。

2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—待摊投资—临时设施费—上游围堰600

                   —待摊投资—临时设施费—下游围堰200

                   —待摊投资—临时设施费—场内临时道路100

                   —建筑安装工程投资—建筑工程—主坝600

贷：零余额账户用款额度1200

预付账款—预付工程款—丙公司300

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程1200

贷：资金结存—零余额账户用款额度1200

6.开发软件会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明，软件开发费用应在“其他投资”明细科目中核算。

2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—其他投资—无形资产15

贷：零余额账户用款额度15

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程15

贷：资金结存—零余额账户用款额度15

7.差旅费会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，差旅费应在“待摊投资”的“项目建设管理费”明细科目中核算。

2020年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—待摊投资—项目建设管理费—差旅费1

贷：零余额账户用款额度1

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程1

贷：资金结存—零余额账户用款额度1

8.闸门及启闭设备制造款会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明和《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因闸门及启闭设备需安装方可使用，设备制造款在“设备投资”的“在安装设备”明细科目中核算。

2020年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—设备投资—在安装设备—闸门500

                   —设备投资—在安装设备—启闭机300

贷：零余额账户用款额度600预付账款—预付备料款—戊公司200

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程600

贷：资金结存—零余额账户用款额度600

9.管理用房进度款会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，管理用房进度款应在“建筑安装工程投资”等明细科目中核算。

2021年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—管理用房200

贷：零余额账户用款额度200

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程200

贷：资金结存—零余额账户用款额度200

10.工器具及备品备件会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明和《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因工器具及备品备件达不到固定资产标准，故购置费用在“设备投资”的“工具及器具”明细科目中核算。

2021年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—设备投资—工具及器具（略）20

贷：零余额账户用款额度20

预算会计

借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—XX水库工程20

贷：资金结存—零余额账户用款额度20

11.尾工工程及预留费用会计处理。

分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第三十八条、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》第十七条，尾工工程及预留费用应在“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等明细科目中核算。

2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—副坝200

                   —待摊投资—项目建设管理费20

贷：其他应付款—尾工工程—路面剩余工程200

                      —预留费用—项目建设管理费20

预算会计

不做账务处理

12.结转进场道路成本会计处理。

分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第四十四条，产权不归属甲中心的进场道路作为转出投资处理。

2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—基建转出投资1000

贷：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—进场道路1000

预算会计

不做账务处理

13.分摊待摊投资会计处理。

分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第三十五条，将待摊投资支出按合理比例分摊计入交付使用资产价值、转出投资价值。

具体分摊过程如下：

（1）确定分摊方法。

水库工程的所有单项工程一次竣工并投入使用，因此，应采用实际分配率分摊待摊投资支出。

（2）计算分配率。

实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额+基建转出投资明细科目余额）×100％即：分配率=70000/(37200+2800+9000+1000)=140%注：不需要安装的设备700万元和达不到固定资产标准的工具、器具100万元不参与待摊投资的分摊，因此，在计算分配率时，设备投资明细科目余额从9800万元调整为9000万元。

（3）计算应分摊的待摊投资。

某项固定资产应分摊的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率。以副坝为例，其建筑工程成本为8000万元，应分摊的待摊投资为8000*140%=11200万元。计算完成各项资产应分摊待摊投资后，2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程（略）52080

                   —建筑安装工程投资—安装工程（略）3920

                   —设备投资—在安装设备（略）12600

                   —基建转出投资1400

贷：在建工程—待摊投资（略）70000

预算会计

不做账务处理

14.竣工验收交付使用会计处理。

分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第四十一条、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》第十九条以及《财政部水利部关于进一步加强水利基础设施政府会计核算的通知》有关规定，将在建工程转为交付公共基础设施。交付甲中心的资产中，主坝、副坝等设施设备列入“公共基础设施”科目；管理用房和自用固定资产等通用设备列入“固定资产”科目；不够固定资产标准的生产工具、器具和备品备件等列入“库存物品”科目；软件开发及购置等列入“无形资产”科目。交付交通部门专用设施（进场道路）列入“无偿调拨净资产”科目。

2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）

财务会计

借：公共基础设施—水利基础设施—水库工程—山区水库（略）115440

        固定资产—房屋及构筑物（略）2160

        固定资产—通用设备（略）700

        库存物品（略）100

        无形资产（略）400

        无偿调拨净资产2400

贷：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程（略）89280

                   —建筑安装工程投资—安装工程（略）6720

                   —设备投资（略）22400

                   —其他投资（略）400

                   —基建转出投资2400

预算会计

不做账务处理

固定资产类应用案例—关于计提固定资产折旧的会计处理

来源：财政部会计司发布2022年第一批政府会计准则制度应用案例

发布日期：2022-07-07

一、案例材料

甲事业单位执行部门预算中的资产采购预算，通过政府采购于2021年6月购买了一套监控系统，清单中主要包括网络摄像机（枪机）33个、硬盘录像机2台、监控专用硬盘30个、电源防雷器1个、视频切换器1台以及视频传输等其他设备。2021年7月，监控系统安装完毕，该系统发票金额12万元（含运输、安装和专业人员服务等费用，不考虑增值税影响因素），以财政授权支付方式完成支付。监控系统按照清单全部验收后，单位领导要求财务人员与资产部门相互沟通并核对信息，按照政府会计准则制度等相关规定，将整套监控系统按照清单目录登记卡片信息，并分别确定各项固定资产的成本并计算计提折旧。

附：通过查询政府采购目录取得各项资产的同类资产市场价格详见表1。

表 1 各项资产的市场单价（单位：元）

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析

根据《政府会计准则第3号—固定资产》（以下简称《3号准则》）第十六条规定，“折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考 虑预计净残值”。若甲单位采用直线法计算计提折旧额，每月应计提折旧额=固定资产账面余额÷（预计使用年限*12月）。因此，计提折旧需要先明确该套监控系统的各项固定资产的入账价值（即账面余额）及预计使用年限。

1. 应分项确定固定资产价值并入账。

结合案例资料，为确保财务部门每月准确计提折旧，单位的财务部门与资产管理部门应明确并认真履行本部门职责，重视相互沟通并相互核对确认资产建卡和入账信息，以确保单位能真正做到账账核对、账卡核对。

（1）财务人员取得发票并确认资产验收后入账。根据《3号准则》第二条“单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资应当确认为固定资产”，当涉及批量网络摄像机时，虽然资产单价只有630元（如表2所示），但属于使用年限超过1年的大批同类物资，也应作为固定资产入账。

（2）应分项确定固定资产入账价值。根据《3号准则》第九条“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本”。由于本案例所采购的监控系统属于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，需要按照第九条规定，对这套12万的监控系统按照各项固定资产同类市场价格（见表2第2栏）的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具体地，如表2所示，硬盘录像机市价为每台3500元，在总金额中所占比例为(3500元/台×2台)÷93070=7.52%，故两台硬盘录像机所分摊的成本为120000*7.52%=9025.46元。依此，得到各项固定资产的入账金额。需说明的是，由于发票金额12万元中包含了运输、安装和专业人员服务等费用，相应地，这些费用也按比例分摊到各资产入账成本中。

（3）财务部门要及时向资产部门反馈各项资产分摊的单价。只有在每张资产卡片中及时登记单位价值，才能确保做到明细账与卡片核对无误，总账与明细账核对无误。

2.应合理确定各项固定资产折旧年限。

根据《3号准则》第十八条规定，“政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：

（一）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；

（二）预计有形损耗和无形损耗；

（三）法律或者类似规定对资产使用的限制”，以及《<政府会计准则第3号—固定资产>应用指南》（以下简称《应用指南》）中“通用设备—广播、电视、电影设备”的折旧年限不低于5年的规定，单位技术人员根据行业相关规定以及该资产预计有形损耗情况，建议将“通用设备—广播、电视、电影设备”中的硬盘录像机和监控专用硬盘的折旧年限确定为6年。同理，确定了各项固定资产的折旧年限，如表2“折旧年限”栏所示。

3.应按分项计算固定资产月计提折旧额。根据《3号准则》第十九条规定，“政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧”。根据《应用指南》规定，“固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧”。本案例以硬盘录像机为例，从2021年7月开始，每台硬盘录像机采用年限平均法计提固定资产折旧金额为4512.73÷（12月*6年）=62.68元，财务部门根据资产系统卡片产生的信息核对无误后做记账凭证，按分项资产2台硬盘录像机计提折旧125.36元。其余资产折旧如表2“计提折旧”栏所示。

（二）账务处理

1. 依据《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》“1601 固定资产”科目、“1602 固定资产累计折旧”科目规定，2021年7月根据成本分摊结果，与资产部门核对无误后，对购买的监控系统按各项固定资产成本入账时，单位账务处理如下：（单位：元）

2.2021年7月末，根据资产部门提供的各项资产归属及使用情况等信息，业务部门应计提折旧金额合计为786.25元，后勤及行政管理部门应计提折旧金额合计为1007.1元，财务部门进行复核无误后，对监控系统的各项固定资产计提折旧时，单位账务处理如下：（单位：元）

固定资产类应用案例—关于固定资产盘盈的会计处理

来源：财政部会计司发布2022年第一批政府会计准则制度应用案例

发布日期：2022-07-07

一、案例材料

甲事业单位经批准于2019年12月底开展了全面资产盘点工作，其中盘盈激光打印机1 台、笔记本电脑1 台、字画1 副。经查证，盘盈资产均用于甲单位开展专业业务活动，其中，笔记本电脑为2018年5月购买，发票含税金额6200 元（不考虑增值税影响因素），当时财务部门已支付价款并借记了事业支出，但未登记为固定资产；激光打印机、字画盘盈原因不详，该字画也并非文物。该单位将资产盘点中查明的盘盈资产按以下步骤进行处理：

（1）明确是否要履行报批程序。甲单位按照资产清查核实文件，结合政府会计准则制度体系的相关规定，先转入待处理资产并暂行入账。甲单位经与主管部门和财政部门沟通确认，该盘盈资产需履行报主管部门审批程序。

（2）确认盘盈资产的入账价值。盘盈的笔记本电脑可以根据原发票金额6 200元确认其入账价值；对于盘盈的激光打印机和字画，由于已无法查证盘盈原因，单位结合准则制度要求，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，盘盈的激光打印机是市场价较公开透明的资产，字画并非文物，这两项资产并非必须评估。单位依据市场同类价将激光打印机按照重置成本确认入账价值为5000 元，字画因无法取得评估价和同类市场价，依据相关规定，按照名义金额（人民币1 元）入账。

（3）确认计提折旧相关事项。财务入账当月，应对笔记本电脑、激光打印机计提折旧。根据两项资产的新旧程度，经技术人员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3 年、激光打印机4年，按照年限平均法计算每月计提折旧额。

（4）根据上级批复意见进行账务处理。2020年4月收到上级部门同意盘盈的批复意见，甲单位对该批盘盈资产进行后续账务处理。

二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。

1. 关于资产盘点工作。

根据《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）“1601 固定资产”科目规定，“单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次”。甲单位每年对固定资产进行全面盘点一次，2019 年12 月在全面盘点时，盘盈激光打印机1 台、笔记本电脑1 台、字画1 副等资产。
2.关于盘盈资产报经批准处理。
根据《政府会计制度》“1601 固定资产”科目规定，“对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入‘待处理财产损溢’科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理”。根据《政府会计准则第7 号—会计调整》第十四条规定，“政府会计主体在本报告期（以下简称本期）发现的会计差错，应当按照以下原则处理……（三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数”。
案例中的盘盈资产处理第一步，甲单位根据政策要求，2019年12月先转入“待处理财产损溢”科目，经沟通并确认要履行报主管部门审批手续，2020年4月收到批复意见及时做后续账务处理。第四步中，甲单位盘盈资产是本期（2019 年12月）发现的与前期（2018 年5 月）相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数，财务会计相应做调整分录，不涉及预算会计调整分录。
3.关于盘盈资产的入账价值。
根据《政府会计制度》“1601 固定资产”科目规定，“盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1 元）入账”。根据《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》规定，“根据政府会计准则制度，可以按照名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、固定资产、无形资产，以及无法确定成本的盘盈库存物品、固定资产和无形资产……对于原未入账的上述资产，仅当没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时，才能按照名义金额入账”。
案例中的盘盈资产处理第二步，甲单位按照入账价值顺序，对三项资产分别确认入账价值。盘盈的笔记本属于有凭据的，其成本按照有关凭据注明的金额确定，可根据原发票金额6 200 元确认其入账价值。激光打印机无凭据，需先确认是否要按规定做资产评估，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，市场价较公开透明的资产并非必须评估，甲单位依据市场同类价按照重置成本确认入账价值为5000 元。盘盈的字画因无法取得评估价和同类市场价，才按名义金额（人民币1 元）入账。
4.关于盘盈资产的计提折旧。
《政府会计准则第3 号—固定资产》第十七条规定，“下列各项固定资产不计提折旧：（一）文物和陈列品；……（五）以名义金额计量的固定资产”；第十八条规定，“政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：……（二）预计有形损耗和无形损耗；……”；第十九条规定，“政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧”。《<政府会计准则第3 号—固定资产>应用指南》规定，“政府会计主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧”，“固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧”。
案例中的盘盈资产处理第三步，考虑盘盈资产的新旧程度，经技术人员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年，按照平均年限法计算于2019 年12月开始每月计提折旧额分别为6200 ÷(3×12)=172.22元、5000÷(4*12)=104.17元。要注意的是，该字画不计提折旧。

（二）账务处理。甲单位盘盈资产的账务处理如下：（单位：元）1.2019 年12 月盘盈资产转入“待处理财产损溢”时：
（1）对于笔记本电脑、激光打印机，财务会计借:固定资产–通用设备–计算机设备及软件–计算机设备–便携式计算机6200                –打印设备  5000贷:待处理财产损溢  11200预算会计不做账务处理
（2）对于字画（名义金额），财务会计借:固定资产–文物及陈列品–陈列品–其他陈列品–字画  1贷:待处理财产损溢  1预算会计不做账务处理
2.2019 年12 月计提折旧时：财务会计借:业务活动费用–固定资产折旧 276.39贷:固定资产累计折旧–通用设备–计算机设备及软件–计算机设备–便携式计算机  172.22                            –通用设备–打印设备  104.17预算会计不做账务处理

3.2020 年4 月收到批复意见时：（1）对于笔记本电脑、激光打印机，财务会计借:待处理财产损溢  11200贷:以前年度盈余调整 11200
借:以前年度盈余调整  11200贷:累计盈余  11200
预算会计不做账务处理
（2）对于字画财务会计借:待处理财产损溢  1贷:以前年度盈余调整  1
借:以前年度盈余调整  1贷:累计盈余  1
预算会计不做账务处理

固定资产类应用案例—关于固定资产盘亏的会计处理

来源：财政部会计司发布2022年第一批政府会计准则制度应用案例

发布日期：2022-07-07

一、案例材料

甲事业单位经批准于2021年12月底开展了全面资产盘点工作，其中盘亏自用笔记本电脑1台。经查证，原因系职工张某2021年11月出差做项目时所携带的笔记本电脑因故丢失，沟通获得项目委托方的赔偿3000元。该笔记本电脑为2019年3月购买，发票含税金额6000元（不考虑增值税影响因素），已计提折旧33个月，累计折旧金额3300元。甲单位对于资产盘点中查明的盘亏资产按以下步骤进行了处理：

（1）按规定履行处置审批程序。甲单位要求员工张某提交电脑丢失过程说明书，按照国有资产清查核实、处置等文件，结合政府会计准则制度的相关规定，先转入待处理资产。单位按规定权限履行报批程序，经与主管部门和财政部门沟通确认，因当年处置资产数量不多，金额不大，属于单位审批权限范围。财务与资产部门向本单位领导办公会提交了本年资产处置申请。

（2）根据单位批复意见进行处理。甲单位于当月收到单位批复意见，同意对该盘亏资产进行处置，财务与资产部门对盘亏资产进行后续账务处理。

（3）确认该盘亏资产处置过程中取得的收入和发生的相关处置费用。该资产获得赔偿收入3000元。

（4）确认资产处置净收益并上缴国库。该盘亏资产获得处置净收入3000元，按规定应上缴国库。

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析。

1.关于资产盘点工作。根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）“1601固定资产”科目规定，“单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次”。案例中，甲单位定期每年盘点一次，2021年12月对固定资产盘点时，盘亏笔记本电脑1台。

2.关于盘亏资产报经批准处理。根据《政府会计准则第3号——固定资产》（以下简称《3号准则》）第二十六条规定，“固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用”；根据《政府会计制度》“1601固定资产”科目规定，“对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入‘待处理财产损溢’科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理”，案例中的盘亏资产处理第一步中，甲单位根据政策要求，先转入“待处理财产损溢”科目，不再计提折旧。甲单位经沟通后确认该盘亏资产在单位权限范围内履行报批程序，第二步收到批复意见及时做后续账务处理，财务部门按资产账面价值2700元（账面余额6000元扣减已计提折旧3300元）计入“资产处置费用”。

3.关于处置资产过程中的收支结清。根据《3号准则》第二十三条规定，“政府会计主体按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。案例中盘亏资产处理第三步，确认该盘亏资产处置过程中取得的收入和发生的相关处置费用。该盘亏资产获得赔偿收入3000元，未发生处置费用。第四步按规定资产处理收入大于相关费用的，按照处理收入减去相关费用后的净收入3000元上缴国库。

（二）账务处理。

甲单位盘亏资产的账务处理如下：（单位：元）

1.2021年12 月，盘亏资产转入待处理财产时：

财务会计

借：待处理财产损溢—待处理财产价值 2700

      固定资产累计折旧-通用设备-计算机设备及软件-计算机设备-便携式计算机 3300

贷：固定资产-通用设备-计算机设备及软件-计算机设备-便携式计算机 6000

预算会计

不做账务处理

2.2021年12 月，收到同意批复处置盘亏电脑的意见时：

财务会计

借：资产处置费用 2700

贷：待处理财产损溢-待处理财产价值 2700

预算会计

不做账务处理

3.2021年12 月，收到取得赔偿和变价收入时：

财务会计

借：库存现金/银行存款 3000

贷：待处理财产损溢-处理净收入-赔偿收入 3000

预算会计

不做账务处理

4.2021年12 月，确认待上缴国库的盘亏资产处置净收益时：

财务会计

借：待处理财产损溢-处理净收入 3000

贷：应缴财政款 3000

预算会计

不做账务处理